GAAP与IFRS在收入确认方面的差异

GAAP与IFRS在收入确认方面的比较

近年来,整体市场发生了巨大变化,许多公司开始拥有来自世界各地的利益相关者。这些利益相关者可能要求根据当地会计标准编制财务信息。这提高了公司财务报表的可靠性和相关性,增强了利益相关者的信任。目前,世界上有许多国家允许或要求IFRS用于法定财务报告,而许多其他国家已将IFRS纳入其当地会计框架。这对于进入国际市场并正在全球扩张的公司来说非常成功。

其次,与并购相关的交易正在增加。公司正在寻找境外寻找潜在目标和买家,因此,了解IFRS至关重要。来自世界各地的各种会计机构正在不断努力实现会计准则的统一,使财务报表更具可比性和可靠性。尽管做出了这些努力,但IFRS与GAAP之间存在一定的差异。最大的区别在于,与GAAP相比,IFRS提供的详细规则和行业特定指南更少。广泛讨论的主题之一是根据GAAP和IFRS确认收入的差异。

收入是财务报表的重要组成部分。 GAAP下的收入确认指导范围广泛且非常详细。它基于新兴问题工作组(EITF),财务会计标准委员会(FASB),美国证券交易委员会(SEC)和美国注册会计师协会(AICPA)颁布的大量标准。 。另一方面,国际财务报告准则下的收入确认涵盖两个收入标准和四个以收入为重点的解释。这些会计准则和解释基于一般原则,对于特定行业没有任何例外,没有进一步的指导。

以下是IFRS与GAAP之间在收入确认方面的主要差异:

识别标准

GAAP - 根据GAAP,收入确认指南侧重于(a)可实现或已实现以及(b)获得。根据确认标准,在交易所发生之前不会确认收入。

国际财务报告准则 - 与提供服务,销售货物,建筑合同及其他人使用实体资产(特许权使用费,收益等)相关的所有收入交易均由两个会计准则(IAS 11和IAS 18)涵盖。这些类别中的每一类的确认标准包括可能流入实体的经济利益,将重大风险和所有权的回报转移给买方,以及可以可靠地计量收入和成本。与这些类别相关的原则通常适用,没有重要的例外或规则。

VSOE

供应商特定目标证据(VSOE)是一种根据美国公认会计原则确认收入的方法,允许公司识别多项目销售中特定项目的收入。识别标准基于公司特定证据表明产品已交付。 GAAP - 高度专业化的指导可用于识别软件收入,其中一个方面侧重于证明具有公允价值的VSOE的要求,以便可以将不同的软件元素分开以用于会计目的。它实际上超出了GAAP公允价值的一般要求。

国际财务报告准则 - 国际财务报告准则下没有公允价值的VSOE概念,这使得越来越多的要素符合国际财务报告准则下的分离标准。定期单独出售的项目的价格被视为该项目公允价值的最佳证据。但是,在某些情况下,合理估计公允价值,即合理保证金加成本,也是IFRS下可接受的替代方案。

或有代价

GAAP - 有关或有代价的指引在SEC工作人员会计公报(SAB)中得到解决,根据该指导原则,在应急情况得到解决之前,不应确认与或有对价相关的收入,因为不适合根据实现因素的概率。例如,即使服务已明确呈现或已发生交付,也不会确认收入。

国际财务报告准则 - 如果实体可能流入经济利益并且收入能够可靠地计量,则在确认符合其他收入确认标准的情况下,将确认或有对价。如果未满足任何标准,则在满足所有标准之前不会确认收入。

多元素安排

GAAP - 如果收入安排中有多个可交付成果,则安排分为单独的会计单位,前提是可交付成果符合GAAP规定的所有指定标准。然后,针对每个特定的会计单位单独评估收入的确认标准。

目前有两种模型用于计算客户忠诚度计划,多元素会计模型和增量成本模型。多元素会计模型用于基于相对公允价值将收入分配给奖励积分的情况,并且当履行成本被视为费用时使用增量成本模型并且计算为“履行成本”。

国际财务报告准则 - 收入通常根据每笔交易确认,但在某些情况下,将交易分为可识别的组成部分非常重要,以便能够反映交易的实质。而且,同时,当它们以这样的方式链接时,可能需要组合两个或更多个交易,使得在不参考一系列交易作为整体的情况下不能理解交易的商业性质。

国际财务报告准则要求忠诚度和其他类似计划应作为多元素安排加以考虑。客户在购买商品和服务时获得的奖励积分的公允价值应在所有收入确认标准得到满足后递延并单独确认。

服务销售

GAAP -

除非合同属于某些生产类型合同或建筑合同的具体指导范围,否则GAAP不允许采用成本 - 成本的方法进行服务安排。公司通常将完成的绩效方法或比例绩效方法应用于不符合这些合同的服务交易。如果没有可用的输出量度,则可以使用除成本成本之外的输入度量来衡量完成的进度。

与服务销售相关的收入以可辨别的模式确认,如果不存在,则采用直线法。如果无法可靠地计量服务交易,也可以延迟收入。

在退款权利到期之前,不能从服务安排中确认收入。但是,如果符合指南中的某些标准,公司可能会在某些情况下确认服务期内的收入。

IFRS -

服务交易在完工阶段计入,也称为完工百分比法。完成阶段可以通过许多方法确定,并且还包括成本费用方法。

如果根据特定时期内不确定的行为数量提供服务,并且没有其他方法可以恰当地代表完成阶段,则可以使用直线方法来确认收入。此外,如果无法可靠地计量此类交易的结果,则可以在可收回费用的范围内确认收入,因此,将使用零利润模型代替已完成的绩效模型。如果由于交易结果不确定而无法收回成本,则收入将推迟到可以进行更准确的估算。如果特定行为的影响比任何其他行为更重要,也可能必须推迟。 对于有退款权的服务安排,应考虑是否可以可靠地计量安排的结果,以及是否可能存在与提供服务有关的经济利益流入。如果无法获得可靠的估计,则结果将在服务安排中产生的可能恢复成本的范围内确认。

施工合同

GAAP -

根据美国通用会计准则提供的指导通常用于说明合同的履行情况,其规格由客户提供,用于生产货物,建筑设施或提供相关服务。

通常优选完成百分比方法。但是,在管理层无法做出可靠估计的情况下,使用完整的合同方法。在完成百分比方法中,收入方法和毛利方法通常是可以接受的。 GAAP允许在一定条件下合并和分割合同,但只要与交易相关的基础经济学得到公平反映,则不是必要条件。

IFRS -

IAS 11涉及单一资产的建造合同,或在设计,技术,功能,目的和用途方面相互依存或相互关联的资产组合,其范围不限于某些行业。 IAS 11包括成本加建筑合同和固定价格建筑合同。

为了确定合同是否属于IAS 11或其他会计准则(IAS 18)的范围,买方指定设计的主要结构要素的能力是一个关键指标。买方在施工期间或之前决定设计结构要素的能力表明它是建筑合同会计。它不适用于商品生产的经常性质。

建筑合同中不允许使用完成的合同方法。本IFRS适用完成百分比法。但是,如果没有可靠的估算可用于最终结果,则使用零利润方法。但是,不允许使用毛利方法。

如果满足某些标准,则允许合并和分段合同。

货物销售(持续转移)

美国通用会计准则 - 除了建筑合同的会计处理外,美国公认会计准则没有任何具体方法等同于货物销售的连续转移方法。

国际财务报告准则 - 当货物销售合同超出国际会计准则第11号的范围时,实体会考虑在整个合同中是否持续满足货物销售的确认标准。如果是,则主体通过使用完成百分比模型确认完成阶段的收入。然而,在实践中很少见到随着合同的进行,销售商品的收入确认标准不断得到满足。

易货交易

GAAP -

在非广告易货交易的情况下,如果无法清楚估算出的价值,则允许使用所收到的商品和服务的公允价值。

在广告易货交易的情况下,如果无法确定被放弃资产的公允价值,则交易广告的账面金额(可能为零)将用于记录交易。

在易货信用交易中,假设所收到的易货信贷的公允价值不如交换的非货币资产的公允价值那么明确。还假设非货币资产的公允价值不能超过账面价值,除非有说服力的证据支持更高的价值。但是,在极少数情况下,可以采取易货信用的公允价值,即实体可以在短期内将这些信贷转换为现金。这种做法通常在历史实践中找到。

IFRS -

如果因非广告易货交易而收到的公允价值不能可靠地确定,则允许使用已放弃的商品和服务的公允价值计量交易。

在广告易货交易中,收入无法以广告服务收到的公允价值可靠地计量。但是,卖方可以可靠地衡量这些交易产生的收益,以公允价值的广告服务是否满足某些标准。 在易货信用交易方面没有给出任何指导,必要时应适用上述原则。

延长保修期

GAAP - 单独价值延长保修或产品维护合同产生的收入通常应递延并在合同期内以直线法确认为收入。但是,此规则的一个例外是执行服务的成本是以直线为基础而产生的。

国际财务报告准则 - 延长保修期产生的收入应在保修期内延期并确认。如果延长保修是销售的一个组成部分,即合并为单一交易,则主体应根据其每个组成部分的相对公允价值分配价值。

折扣收入

GAAP - 当应收款涉及超过一个财政年度的支付条款时,以及在行业特定情况下,例如电视节目或电影的许可协议,通常需要对收入进行贴现。用于贴现的利率应基于工具中规定的利率,或者如果认为所述利率不合理,则应基于市场利率。

国际财务报告准则 - 如果递延现金或现金等价物流入,则将收入贴现至现值。在这种情况下,推算利率用于确定应确认的收入金额,并应记录单独的利息收入。

标准制定机构正在不断努力制定融合的收入确认标准。 2011年11月,国际会计准则委员会(IASB)和财务会计准则委员会(FASB)联合发布了修订后的征求意见稿(ED)。 ED称为与客户签订合同的收入。该提案在2012年和2013年由这些委员会重新审议,预计到2013年底或2014年初将达到最终标准。但是,该标准可能在2017年生效,但非公开生效年份。遵循美国通用会计准则的实体是2018年。预计新模型将影响国际财务报告准则和美国通用会计准则下的收入确认标准,属于本标准范围的行业将会出现普遍变化。